2018年1月1日，中國首部被稱為“綠色稅制”的新法將實(shí)施，這就是《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》。為了治理工業(yè)革命帶來的環(huán)境污染，不少國家建立了各有特色的環(huán)境稅體系，如能源稅、交通稅、污染稅和資源稅等，本刊主筆認(rèn)真梳理了相關(guān)信息，咱不妨了解一下。
環(huán)境稅：各國政府干預(yù)環(huán)保的手段
什么是“環(huán)境稅”，業(yè)界一般認(rèn)為是“對環(huán)境有害的活動征收的稅”，目的是通過經(jīng)濟(jì)激勵促進(jìn)環(huán)?；顒?。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡稱“經(jīng)合組織”，英文簡稱OECD，是由35個市場經(jīng)濟(jì)國家組成的政府間國際經(jīng)濟(jì)組織）在2011年9月發(fā)布的《環(huán)境稅收決策者指南》中稱：“環(huán)境稅解決的是自由市場在處理環(huán)境負(fù)面影響方面失靈的問題”。也就是說，環(huán)境稅本質(zhì)上可理解為運(yùn)用市場機(jī)制來分配環(huán)境資源的行為。
在經(jīng)濟(jì)學(xué)界最早比較系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收關(guān)系的是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟˙庇古（1877-1959）。
英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟˙庇古對于福利經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展貢獻(xiàn)極大，直到今天學(xué)界還有人把環(huán)境稅稱為“庇古稅”。
庇古的理論通俗點(diǎn)說，就是商人天性重利，而不關(guān)心社會產(chǎn)出，后果經(jīng)常是私人盈利，社會大眾包括商人自己卻飽受惡劣環(huán)境之苦，結(jié)果大家都是輸家。這種現(xiàn)象是市場本身無法解決，只能通過政府征稅或者補(bǔ)貼等干預(yù)手段來矯正，逼企業(yè)家重新算算賬，把環(huán)境成本計(jì)入生產(chǎn)成本里。
德國哲學(xué)家托馬斯˙博格則提出了用全球資源紅利來調(diào)節(jié)國際間的不平等，他認(rèn)為雖然一國人民擁有其領(lǐng)土上的所有資源，但該國人民必須對所利用的任何資源支付費(fèi)用，環(huán)境和礦產(chǎn)當(dāng)然也在其中。打個比方，中東那些石油富國們從自家地下開采出石油后，無論是自己用還是出口，都要“出點(diǎn)血”，貢獻(xiàn)出一部分紅利來給其他所有國家。博格的“全球正義”思想聽起來很激進(jìn)，可在實(shí)踐中對許多國家的政策制定產(chǎn)生了積極影響。
德國哲學(xué)家托馬斯˙博格的全球公平理論，也是環(huán)境稅的重要基石之一。
當(dāng)然，為環(huán)境稅貢獻(xiàn)靈感的遠(yuǎn)不止上述兩位。二戰(zhàn)以來，各國面臨的環(huán)境問題越來越棘手，僅靠現(xiàn)有科技進(jìn)行環(huán)境補(bǔ)救的成本太高，尋找環(huán)境政策工具成為許多國家的共識。在這方面，有市場經(jīng)濟(jì)國家大本營之稱的經(jīng)合組織進(jìn)行了積極的探索。
經(jīng)合組織國家：環(huán)境稅已成體系
從20世紀(jì)70年代至今，經(jīng)合組織里發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅，經(jīng)歷了一個從零散的、個別的環(huán)境稅種，到形成環(huán)保稅收體系的過程。環(huán)境稅也由籌集資金向激勵減輕污染轉(zhuǎn)變。
20世紀(jì)90年代中后期，經(jīng)合組織國家的環(huán)境稅收體系逐步建立，目前已建立起比較完善的、有利于經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相協(xié)調(diào)的環(huán)境稅制，代表稅種類型是能源稅、交通稅、污染稅和資源稅等，對促進(jìn)節(jié)能環(huán)保發(fā)揮了重要作用。
總體上看，經(jīng)合組織國家的環(huán)境稅收有如下特點(diǎn)：
首先，環(huán)境稅內(nèi)容涵蓋廣泛，稅種多，能源稅的主體地位非常突出。經(jīng)合組織國家的環(huán)境稅征收范圍涉及水資源、大氣、生活環(huán)境等眾多方面，用電要交能源稅，開車得繳交通稅和排放稅，回收垃圾還要交垃圾稅。這種制度設(shè)計(jì)與這些國家對環(huán)境的理解有關(guān)，因?yàn)閺V義的環(huán)境問題涵蓋資源和能源問題，環(huán)境稅也相應(yīng)包括能源、資源等稅。長期以來，能源稅是環(huán)境稅的大頭。
其次，在征收環(huán)境稅的同時，也配套環(huán)境稅優(yōu)惠措施。經(jīng)合組織國家已形成較為系統(tǒng)的稅收支出體系，受益面寬，如丹麥將征收的大部分環(huán)境稅以補(bǔ)貼的形式返給環(huán)保表現(xiàn)良好企業(yè)；美國政府為了促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)品的使用，對消費(fèi)者予以大量優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠除了減稅與免稅， 還包括補(bǔ)貼企業(yè)更新設(shè)備，提高企業(yè)清潔生產(chǎn)的能力。
最后，經(jīng)合組織國家征收環(huán)境稅是為了保護(hù)環(huán)境，征收的稅款反過來還要投入環(huán)境保護(hù)。但在具體做法上，各國根據(jù)本國國情，征稅的側(cè)重點(diǎn)仍有不同，如丹麥和芬蘭重視碳稅和硫化物稅的征收，法國和德國則對水資源稅興趣更大。
2014年歐盟28國及其他關(guān)系密切四國環(huán)境稅中三大類的占比 歐盟國家中有相當(dāng)多的經(jīng)合組織成員國，盡管都征收環(huán)境稅，但是在最主要的稅種上比例差別很大。 來源：歐盟統(tǒng)計(jì)局
歐盟28國2002~2014年三大環(huán)境稅數(shù)值變化 來源：歐盟統(tǒng)計(jì)局
英國：率先征氣候變化稅
作為最早完成工業(yè)化的國家，英國的環(huán)境稅征收也是世界最早的，在使用稅收手段治理碳排放和氣候變化問題方面，英國可謂走在世界前列。
據(jù)畢馬威會計(jì)師事務(wù)所（世界四大會計(jì)師事務(wù)所之一）的環(huán)境調(diào)查報告，英國在利用稅收手段強(qiáng)迫企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路非常積極。目前，英國涉及環(huán)境保護(hù)的稅種有：大氣污染稅、氣候變化稅、機(jī)場旅客稅、機(jī)動車環(huán)境稅、購房出租環(huán)保稅、垃圾填埋稅、石方稅（采石及采礦時要繳納）等。2001年4月，英國開征氣候變化稅（CCL），成為全球第一個征收氣候變化稅的國家。
英國這個陣容龐大的環(huán)境稅收體系效果如何？對此，經(jīng)合組織在2009年專門進(jìn)行了實(shí)證研究。
經(jīng)合組織先是任意選取190個企業(yè)（包括造紙、船舶維修和半導(dǎo)體制造等行業(yè)），對企業(yè)經(jīng)理們進(jìn)行精心設(shè)計(jì)的電話采訪。然后，經(jīng)合組織還調(diào)查了各種政策和市場力量對英國企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生的影響，結(jié)論是，有些環(huán)境稅政策在提高能源效率方面富有成效，尤其是氣候變化稅的案例研究表明，征稅會更大程度地削減能源消耗，提高能源利用率。
英國天然氣公司為氣候變化稅做的宣傳圖
瑞典：讓“差生”掏錢給“優(yōu)等生”
以瑞典為首的北歐國家十分注重環(huán)境保護(hù)，環(huán)境稅發(fā)展水平很高。瑞典的環(huán)境稅主要包括二氧化硫稅、氮氧化物稅、能源稅、國內(nèi)航空稅、機(jī)動車相關(guān)稅、二氧化碳稅和其他環(huán)境稅。其中的氮氧化物稅是瑞典從1992年正式征收的。但是與其他經(jīng)合組織成員國相比，瑞典的氮氧化物排放稅的稅率非常高，但又幾乎將全部稅款返還企業(yè)。
瑞典1992年1月啟動氮氧化物排放收費(fèi)政策，監(jiān)控了200家年能量輸出大于50兆瓦時的工廠，1997年征收范圍擴(kuò)大到400家工廠，年有效能量輸出的門檻放低到了25兆瓦時。
在具體繳稅環(huán)節(jié)上，當(dāng)時是這樣操作的：這些工廠根據(jù)氮氧化物的排放量以千克為單位上繳費(fèi)用，這些費(fèi)用此后又幾乎全部返還企業(yè)（監(jiān)管機(jī)構(gòu)只從中收了不到1%的管理費(fèi)）；在返還時當(dāng)局公布了排放強(qiáng)度平均值，達(dá)到平均值的企業(yè)不獎不懲，低于平均值的企業(yè)則可拿到稅款返還——這錢來自那些超過平均值的企業(yè)。換句話說，拖后腿的“差生”掏錢給了“優(yōu)等生”。
瑞典這種新穎的稅收制度設(shè)計(jì)效果如何？
經(jīng)合組織在大量測算后發(fā)現(xiàn)，征收氮氧化物稅確實(shí)收到了成效。一方面，企業(yè)的污染強(qiáng)度降低了，1992～2007年間，所有受監(jiān)控的工廠總體排放強(qiáng)度降低了50%。另一方面，此舉推廣了氮氧化物的減排技術(shù)，僅在征收第一年，用減排技術(shù)的企業(yè)就從7%提升到62%。這些減排技術(shù)既有成本投入較高的后燃燒技術(shù)，也有成本投入小的輕微改良燃燒技術(shù)。由此可見，為了不當(dāng)墊底的“差生”，被監(jiān)控企業(yè)花大錢、使足勁上馬環(huán)保設(shè)備，改用減排技術(shù)。
瑞士：專門征收VOC稅
瑞士尤其重視用稅收政策治理揮發(fā)性有機(jī)化合物（VOC）帶來的室內(nèi)空氣污染，征收范圍涵蓋了瑞士境內(nèi)生產(chǎn)和產(chǎn)品消費(fèi)過程中排放的所有揮發(fā)性有機(jī)化合物。經(jīng)合組織通過關(guān)注瑞士的涂料、印刷和金屬切割業(yè)，對瑞士的VOC稅對環(huán)境的影響進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示是樂觀的。
瑞士的VOC稅1998年1月開始生效，2000年1月開始正式執(zhí)行，標(biāo)準(zhǔn)是2瑞士法郎/千克，2003年又按計(jì)劃增加到3瑞士法郎/千克。結(jié)果，1998～2001年，負(fù)有納稅責(zé)任的VOC排放量已經(jīng)下降了，2001年到2004年間下降更加明顯，如果1998年算起估計(jì)所有的工業(yè)減排都在1/3左右。經(jīng)合組織最后的結(jié)論是，通過5到8年的征稅，瑞士已經(jīng)成功將VOC的排放降低了20%～50%，不僅提高了企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的意識，也增強(qiáng)了對VOC造成的健康和安全問題的關(guān)注。
瑞士的環(huán)保工作居世界前列，但當(dāng)局仍然通過環(huán)境稅追求更好的環(huán)境質(zhì)量。
爭論焦點(diǎn)已轉(zhuǎn)為“如何征收”
上述各國實(shí)踐表明，環(huán)境稅如果運(yùn)用得當(dāng)，益處良多，它具有提高經(jīng)濟(jì)效率和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的雙重功效。但環(huán)境稅自誕生之日起，一直存在爭論。例如，英國BBC網(wǎng)站2004年轉(zhuǎn)載的一項(xiàng)研究就表明，家庭垃圾、能源、水和交通使用的統(tǒng)一稅率對較貧困家庭的影響相對較大。當(dāng)然，如今學(xué)界爭論的焦點(diǎn)已由當(dāng)初的“該不該征收環(huán)境稅”，轉(zhuǎn)向了“該征收哪些稅”和“如何征收環(huán)境稅”上。更多國家征收環(huán)境稅已是大勢所趨。
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